Налоговые проверки - не из приятных дел. А когда по результатам документальной выездной проверки еще, по мнению проверяющих, выявлены нарушения. Ведь не ошибается тот, кто ничего не делает. И налоговики не исключение. Но не нужно отчаиваться, поскольку в Налоговом кодексе содержатся нормы, которые дают возможность налогоплательщику защититься.

Результаты документальной выездной проверки, если обнаружены нарушения, оформляются в форме акта. Согласно абзацу второму п.86.1 ст.86 Налогового кодекса Украины (далее - НКУ) акт, составленный по результатам проверки и подписанный должностными лицами, проводившими проверку, в сроки, определенные НКУ, предоставляется налогоплательщику или его законному представителю, который обязан его подписать. В случае несогласия налогоплательщика с выводами акта такой плательщик обязан подписать такой акт проверки с замечаниями, которые он имеет право предоставить вместе с подписанным экземпляром акта или отдельно в сроки, предусмотренные НКУ (абзац четвертый п.86.1 ст.86 НКУ). Если налогоплательщик или его законные представители отказываются от подписания акта, должностными лицами контролирующего органа составляется соответствующий акт, удостоверяющий факт такого отказа.

В случае несогласия налогоплательщика или его представителей с выводами проверки или фактами и данными, изложенными в акте проверки, они имеют право подать свои возражения и/или дополнительные документы в контролирующий орган, который проводил проверку налогоплательщика, в течение 10 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​получения акта (п.86.7 ст.86 НКУ).

Подача возражения - первый шаг к защите своих прав и урегулировать спор. Добавляя документы, плательщик имеет возможность опровергнуть наличие зафиксированных в акте нарушений.

Поданы возражения и/или дополнительные документы налоговый орган должен рассмотреть в течение семи рабочих дней, следующих за днем ​​их получения, и налогоплательщику направляется ответ. Налоговый кодекс предоставляет право налогоплательщику (его уполномоченному лицу и/или представителю) участвовать в рассмотрении возражений, о чем налогоплательщик должен указать в возражениях. Поэтому, если плательщик укажет о желании участвовать в рассмотрении возражений, контролирующий орган будет обязан сообщить такому налогоплательщику о месте и времени проведения такого рассмотрения. Такое уведомление направляется налогоплательщику не позднее следующего рабочего дня со дня получения от него возражений, но не позднее чем за четыре рабочих дня до дня их рассмотрения. Участие руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа в рассмотрении возражений налогоплательщика к акту проверки является обязательным. Такие возражения являются неотъемлемой частью акта проверки.

Результаты рассмотрения возражений налогоплательщика учитываться при принятии руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа решения об определении денежных обязательств. Абзац четвертый пункта 86.7 статьи 86 НКУ дает право налогоплательщику или его законному представителю присутствовать при принятии такого решения.

Налоговое уведомление-решение принимается руководителем (его заместителем или уполномоченным лицом) контролирующего органа в течение 15 рабочих дней со дня, следующего за днем ​​вручения налогоплательщику, его представителю акта проверки, а при наличии возражений должностных лиц налогоплательщика к акту проверки и/или дополнительных документов принимается с учетом заключения о результатах рассмотрения возражений к акту проверки и/или дополнительных документов - в течение трех рабочих дней, следующих за днем ​​рассмотрения возражений и/или дополнительных документов и предоставления (направления) письменного ответа налогоплательщику.

Следует помнить, что порядок переписки налогоплательщиков и контролирующих органов определен статьей 42 НКУ. Так, согласно п.42.1 ст.42 НКУ налоговые уведомления - решения, налоговые требования или другие документы, адресованные контролирующим органом налогоплательщику, должны быть составлены в письменной форме, соответствующим образом подписаны и в случаях, предусмотренных законодательством, заверенные печатью такого контролирующего органа . Согласно п.42.2 ст.42 НКУ документы считаются должным образом врученными, если они направлены в порядке, определенном пунктом 42.4 этой статьи, присланные по адресу (местонахождению, налоговому адресу) налогоплательщика заказным письмом с уведомлением о вручении или лично вручены налогоплательщику (его представителю).

Даже если налоговый орган не учел аргументы налогоплательщика, приведенные в представленном возражении, и предоставлены дополнительные документы, налогоплательщик имеет право обжаловать принятые налоговые уведомления-решения в административном порядке.

Порядок обжалования решений контролирующих органов определен в статье 56 НКУ.

Жалоба подается в вышестоящий контролирующий орган в письменной форме (при необходимости - с должным образом заверенными копиями документов, расчетами и доказательствами, которые налогоплательщик считает нужным предоставить с учетом требований пункта 44.6 статьи 44 НКУ) в течение 10 рабочих дней, следующих за днем получения налогоплательщиком налогового уведомления-решения или другого решения контролирующего органа, которое обжалуется.

Пропускания предусмотренного Налоговым кодексом срока на подачу жалобы является основанием для оставления последней без рассмотрения.

Контролирующий орган, рассматривающий жалобу налогоплательщика, обязан принять мотивированное решение и направить его в течение 20 календарных дней, следующих за днем ​​получения жалобы, в адрес налогоплательщика по почте с уведомлением о вручении или предоставить ему под расписку (п.56.8 ст.56 НКУ).

Однако, руководитель (его заместитель или уполномоченное лицо) контролирующего органа может принять решение о продлении срока рассмотрения жалобы налогоплательщика более 20-дневный срок, определенный в пункте 56.8 этой статьи, но не более 60 календарных дней, и письменно уведомить об этом налогоплательщика к срока, определенного в пункте 56.8 статьи 56 НКУ.

Не может не радовать налогоплательщиков норма, содержащаяся в абзаце втором и третьем пункта 56.9 статьи 56 НКУ, а именно: если мотивированное решение по жалобе налогоплательщика не направляется налогоплательщику в течение 20-дневного срока или в течение срока, продленного по решению руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа, такая жалоба считается полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика со дня, следующего за последним днем ​​указанных сроков; жалоба считается также полностью удовлетворенной в пользу налогоплательщика, если решение руководителя (его заместителя или уполномоченного лица) контролирующего органа о продлении сроков ее рассмотрения не было направлено налогоплательщику до истечения 20-дневного срока, указанного в абзаце первом настоящего пункта.

Пунктом 56.4 статьи 56 НКУ определено, что во время процедуры административного обжалования обязанность доказывания того, что любое начисление, осуществленное контролирующим органом в случаях, определенных этим Кодексом, или любое другое решение контролирующего органа является правомерным, возлагается на контролирующий орган .

Приказом Министерства финансов Украины от 21.10.2015 №916, зарегистрированным в Министерстве юстиции Украины 23.12.2015 за №1617/28062, утвержден Порядок оформления и подачи жалоб налогоплательщиками и их рассмотрения контролирующими органами, обеспечивающий урегулирования споров с контролирующими органами в досудебном порядке.

Решение центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую и таможенную политику, принятое по рассмотрению жалобы налогоплательщика, является окончательным и не подлежит дальнейшему административному обжалованию, но может быть обжаловано в судебном порядке.

Следовательно, налогоплательщик при желании может воспользоваться нормами Налогового кодекса для отстаивания собственной правоты.