Согласно п 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Налогового кодекса Украины от 2 декабря 2010 № 2755-VI с изменениями и дополнениями (далее - НКУ) амортизация - систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, амортизируется в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения установлен п. 138.3 ст. 138 НКУ.

В соответствии с п 138.3.1 п. 138.3 ст. 138 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международных стандартов финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 НКУ, подпунктами 138.3.2 - 138.3.4 п. 138.3 ст. 138 НКУ. При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их модернизацией, реконструкцией, достройкой, дооборудования и консервации.

Подпунктом 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ определено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников, в частности, расходы на приобретение / самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств.

В частности, термин «непроизводственные основные средства» означает соответственно основные средства, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога (абзац пятый п 138.3.2 п. 138.3 ст. 138 НКУ).

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации, в частности, об основных средствах, а также раскрытия информации о них в финансовой отчетности изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета № 7 «Основные средства», утвержденном приказом Министерства финансов Украины от 27.04.2000 № 92 с изменениями и дополнениями (далее - П (С) БУ 7).

Согласно п. 23 П (С) БУ 7 начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, который устанавливается предприятием (в распорядительном акте) при признании этого объекта активом (при зачислении на баланс), и приостанавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

В п. 9 разд. 2 Методических рекомендаций по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Министерства финансов Украины от 30.09.2003 № 561 с изменениями и дополнениями, указано, что объекты основных средств, которые временно не эксплуатируются (капитальный ремонт, реконструкция и прочее улучшение и консервация о ' объектов), выделяются в бухгалтерском учете в отдельные группы.

В частности, абзацем четвертым п. 29 П (С) БУ 7 определено, что начисление амортизации прекращается, начиная с месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основных средств, перевода его на реконструкцию, модернизацию, достройку, дооборудование, консервацию. Начисление амортизации при применении производственного метода амортизации прекращается с даты, следующей за датой выбытия объекта основных средств.

Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования. Начисление амортизации при применении производственного метода начинается с даты, следующей за датой, на которую объект основных средств стал пригодным для полезного использования (абзац третий п. 29 П (С) БУ 7).

То есть на период консервации, капитального ремонта, реконструкции и другого улучшения основных средств происходит прекращение их эксплуатации.

Учитывая указанное, в налоговом учете амортизации подлежат основные средства, предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Если на основные средства, которые предназначены для использования в хозяйственной деятельности плательщика налога в бухгалтерском учете начисляется амортизация в период ремонта или иного улучшения, в связи с чем они выведены и введены в эксплуатацию в пределах одного месяца, то амортизация и в налоговом учете начисляется.