Дисконтирование кредиторской задолженности положительно влияет на качество финансовой и налоговой отчетности. Ошибки при отражении финансового дохода от дисконтирования долгосрочной кредиторской задолженности в момент ее возникновения и осуществления амортизации дисконта в течение срока пользования на каждую следующую дату баланса могут негативно повлиять на достоверность финансовой отчетности и привести к неправильному отображению объекта налогообложения по налогу на прибыль.

Так, согласно п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета (далее П (С) БУ) «Обязательства» указано следующее:
«Текущие обязательства - обязательства, которые будут погашены в течение операционного цикла предприятия или должны быть погашены в течение двенадцати месяцев с даты баланса».

То есть, обязательства срок исполнения которых наступает в течение 12 календарных месяцев, являются краткосрочными.

Долгосрочные обязательства - все обязательства, которые не являются текущими. Согласно п.10 П (С) БУ 11 долгосрочные обязательства, на которые начисляются проценты, отражаются в балансе по их настоящей стоимости.

Согласно п.4 П (С) БУ 11 нынешняя стоимость - дисконтированная сумма будущих платежей.

Кроме того, согласно п.5 П (С) БУ 11 «Обязательства признается, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения. Если на дату баланса ранее признанное обязательство не подлежит погашению, то его сумма включается в состав дохода отчетного периода».

Согласно учетной политики, предприятие для осуществления хозяйственной деятельности использует Национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета.

Согласно П (С) БУ 13 «Финансовые инструменты», финансовый инструмент - договор, который одновременно приводит к возникновению (увеличению) финансового актива у одного предприятия и финансового обязательства или долевого инструмента в другой.

Финансовые инструменты включают:
-основные финансовые инструменты, такие как дебиторская задолженность, кредиторская задолженность и акции или любые производные ценные бумаги и
-походные финансовые инструменты, такие как опционы, фьючерсы, форварды, процентные свопы и обмен валютами, стоимость которых является производной от основного финансового инструмента, или ставка или индекс цены другого основного инструмента.

Согласно п. 29 П (С) БУ 13, финансовые инструменты первоначально оценивают и отражают по их фактической себестоимости, состоящей из справедливой стоимости активов, обязательств или долевых инструментов, предоставленных или полученных в обмен на соответствующий финансовый инструмент, и расходов, непосредственно связанные с приобретением или выбытием финансового инструмента (комиссионные, обязательные сборы и платежи при передаче ценных бумаг и т.п.).

Финансовое обязательство - контрактное обязательство:
а) передать денежные средства или другой финансовый актив другому предприятию;
б) обменяться финансовыми инструментами с другим предприятием на потенциально невыгодных условиях.

Пункт 30 П (С) БУ 13 «Финансовые инструменты» предусмотрено, что на каждую следующую после признания дату баланса финансовые активы оцениваются по их справедливой стоимости, кроме:
-дебиторской задолженности, не предназначенной для перепродажи;
-финансовых инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения;
-финансовых активов, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;
-финансовых инвестиций и других финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости.

На каждую следующую после признания дату баланса финансовые обязательства оцениваются по амортизированной стоимости, кроме финансовых обязательств, предназначенных для перепродажи, и обязательств по производным финансовым инструментам.

Балансовая стоимость финансовых активов, по которым не применяется оценка по справедливой стоимости, пересматривается относительно возможного уменьшения полезности на каждую дату баланса на основании анализа ожидаемых денежных потоков.

Сумма потерь от уменьшения полезности финансового актива определяется как разница между его балансовой стоимостью и текущей стоимостью ожидаемых денежных потоков, дисконтированных по текущей рыночной ставке процента на подобный финансовый актив, с признанием этой разницы прочими расходами отчетного периода.

Согласно П (С) БУ 12 «Финансовые инвестиции»: «Амортизированная себестоимость финансовой инвестиции - себестоимость финансовой инвестиции с учетом частичного ее списания вследствие уменьшения полезности, увеличенная (уменьшенная) на сумму накопленной амортизации дисконта (премии).

Эффективная ставка процента - ставка процента, которая определяется делением суммы годового процента и дисконта (или разницы годового процента и премии) на среднюю величину себестоимости инвестиции (или обязательства) и стоимости ее погашения.

Метод эффективной ставки процента - метод начисления амортизации дисконта или премии, по которому сумма амортизации определяется как разница между доходом по фиксированной ставке процента и произведением эффективной ставки и амортизированной стоимости на начало периода, за который начисляется процент.

Финансовые инвестиции первоначально оцениваются и отражаются в бухгалтерском учете по себестоимости.

Финансовые инвестиции (кроме инвестиций, которые содержатся предприятием до их погашения или учитываются по методу участия в капитале) на дату баланса отражаются по справедливой стоимости.

Сумма увеличения или уменьшения балансовой стоимости финансовых инвестиций на дату баланса (кроме инвестиций, учитываемых по методу участия в капитале) отражается в составе прочих доходов или прочих расходов соответственно.

Финансовые инвестиции, которые содержатся предприятием до их погашения, отражаются на дату баланса по амортизированной стоимости финансовых инвестиций.

Разница между себестоимостью и стоимостью погашения финансовых инвестиций (дисконт или премия при приобретении) амортизируется инвестором в течение периода с даты приобретения до даты их погашения по методу эффективной ставки процента.

Согласно НСБУ 28 «Уменьшение полезности активов» нынешняя стоимость будущих чистых денежных поступлений от актива определяется применением соответствующей ставки дисконта к будущим денежным потокам от непрерывного использования актива и его продажи (списания) в конце срока полезного использования (эксплуатации).

Будущие денежные потоки от актива определяются исходя из финансовых планов предприятия на период не более пяти лет.

Если у предприятия есть опыт определения суммы ожидаемого возмещения актива и имеются расчеты, свидетельствующие о достоверности оценки будущих денежных потоков, то такая оценка может определяться на основании финансовых планов предприятия, которые охватывают период более пяти лет.

Ставка дисконта базируется на рыночной ставке процента (до вычета налога), который используется в операциях с аналогичными активами.

При отсутствии рыночной ставки процента ставка дисконта базируется на ставке процента на возможные займы предприятия или рассчитывается по методу средневзвешенной стоимости капитала предприятия.

При определении ставки дисконта учитываются риски, кроме рисков, которые были учтены при определении будущих денежных потоков.

Следовательно, на дату возникновения кредиторской задолженности должник должен определить нынешнюю (справедливую) стоимость своего обязательства.

Сумма дисконта (разница между будущей и текущей стоимостью обязательства) включается в доход в момент получения займа и задолженности по договорам перевода долга и к расходам - ​​в процессе амортизации такого дисконта в течение срока пользования займом.

Сумма амортизации дисконта или премии начисляется одновременно с начислением процента (дохода от финансовых инвестиций), подлежащего получению, и отражается в составе прочих финансовых доходов или других финансовых расходов с одновременным увеличением или уменьшением балансовой стоимости финансовых инвестиций соответственно

Операция дисконтирования сводится к формуле:
PV = FV / (1 + i) n,
где: FV - будущая стоимость;
PV - текущая стоимость;
i - ставка дисконтирования (средняя годовая учетная ставка рефинанcирования НБУ)
n - срок (число периодов).

Суммы финансового дохода от дисконтирования кредиторской задолженности отражаются в составе прочих финансовых доходов Отчета о финансовых результатах, а финансовые затраты (амортизация дисконта) - состав расходов Отчета о финансовых результатах.

Итак, качественная финансовая отчетность - источник качественной налоговой отчетности.